使用权资产账务处理实例(新会计准则租赁承租方会计处理)

文章正文

　　新会计准则租赁承租方会计处理：

　　新租赁准则重新定义了租赁，明确为“在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同”。换而言之，除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外，对所有租赁均确认使用权资产和租赁负债，参照固定资产准则对使用权资产计提折旧，采用固定的周期性利率确认每期利息费用。

　　承租方在具体会计处理时，将使用到“使用权资产”、“使用权资产累计折旧”、“使用权资产减值准备”、“租赁负债”等会计科目。

　　一般而言，承租方应考虑“租赁负债的初始计量”、“使用权资产的初始计量”、“租赁负债的后续计量”、“使用权资产的后续计量”等环节。

　　租赁负债的初始计量时，折现率的确定是关键。按照新租赁准则第17条规定，承租人可以采用租赁内含利率或者承租人的增量借款利率。实践中，如果承租人无借款，一般建议参考类似期限专项债权发行的到期收益率或者德勤发布的《有关增量借款利率指引》等资料确定。

　　使用权资产账务处理实例：

　　【案例】2021年1月1日，承租人A公司向出租方租赁办公场地并签订了3年期的租赁合同，未发生初始直接费用，每年租金为120 000元，于每年末支付，无延期或终止租赁选择权。A公司租入该办公场地作为管理部门办公场所，采用年限平均法计提使用权资产折旧。A公司无法确定租赁内含利率，在租赁期开始时，A公司的增量借款利率为8%(年利率)。为简化起见，假设A公司按年计算利息和计提折旧，且不考虑相关税费。

　　1.2021年1月，确认租赁负债和使用权资产。

　　使用权资产的入账价值=120000*(P/A，8%，3)=309252元

　　未确认融资费用=360000-309252=50748元

　　借：使用权资产 309252

　　租赁负债——未确认融资费用 50748

　　贷：租赁负债——租赁付款额 360000

　　2.2021年12月，确认租赁负债利息和计提折旧，支付租金。租赁负债按表1所述方法进行后续计量。

　　表1

　　使用权资产折旧额=309252/3=103084

　　借：财务费用 24740

　　贷：租赁负债——未确认融资费用 24740

　　借：管理费用 103084

　　贷：使用权资产累计折旧 103084

　　借：租赁负债——租赁付款额 120000

　　贷：银行存款 120000

　　2022年、2023年，比照2021年的会计分录进行账务处理。

　　纳税调整

　　需要提醒关注的是，承租方在按照新租赁准则规范会计处理后，还要注意税收法律、法规等的相关规定，在企业所得税年度纳税申报时进行相应的纳税调整。

　　根据相关规定，以经营租赁方式租入的固定资产，不得计算折旧扣除。以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。

　　续上例，我们不难发现，2021年，会计处理，计入当期损益的金额为127824元(103084+24740);允许税前扣除的金额为120000元;两者的差异额7824元，需要在当年企业所得税纳税申报时纳税调整。各年度的纳税调整情况可参考表2。

　　表2

　　通过上述承租方的会计处理及纳税调整介绍，我们不难发现：新租赁准则，对承租方采用经营租赁方式租入固定资产(除短期租赁和低价值资产租赁以外)的会计处理变化较大，要求确认使用权资产和租赁负债，由此导致当期损益的发生额(计入的当期利息及使用权资产的累计折旧额)与税收规定的允许税前扣除额存在差异额。